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​律師觀點:官員說農地廢耕長草也算農用,對嗎? 管理員  / 2019-06-17
 出版時間:2019/06/14 19:44
 
 
論者指出,近來《工廠管理輔導法》關於農地非法工廠的修法爭議延燒,農地農用的問題再次浮上檯面,大眾也逐漸關注到何謂「農地農用」。示意圖。資料照片
論者指出,近來《工廠管理輔導法》關於農地非法工廠的修法爭議延燒,農地農用的問題再次浮上檯面,大眾也逐漸關注到何謂「農地農用」。示意圖。資料照片

周泰維、吳俊志/執業律師 發表於:https://tw.appledaily.com/new/realtime/20190614/1584111/
 
近來《工廠管理輔導法》關於農地非法工廠的修法爭議延燒,農地農用的問題再次浮上檯面,大眾也逐漸關注到何謂「農地農用」。為了鼓勵農用,在稅法中規定,只要農地維持農業使用,就可以享有許多免稅的租稅優惠,但問題在於甚麼叫做「農業使用」?
 
對此,國稅局官員對外宣稱「不難,農用的規定很鬆,不要求產量,長草也可以。」然而,事情根本沒有這麼簡單,實務上在地方政府執行的結果,卻是各唱各的調,無法一致的結果,人民根本不知該何所適從,筆者這邊提出一些過去實務經驗上官員說法不一致的例子。
 
休耕期間來調查「農作物」
按照《土地稅法》第39條之2 第1 項規定,農用土地移轉時免徵土地增值稅。但依照筆者過去經驗,曾有行政機關在每年收成過後,農地休耕、休養期間的11、12月間,調查是否農用之情事,此時因為農政機關質疑農地在農閒期間並未種植大豆等養地作物,而任其荒廢,稽徵機關就取消其免稅。
 
但實際上,納稅人只是沒有積極種植綠肥作物,打算來春直接將雜草翻耕作肥,改良土壤。這種情況下,雙方往往對於農用與否爭執不定,除了判斷農地上的是「綠肥」還是「廢棄物」,有時甚至還得調閱空照圖來證明。對人民來說,最困難的是作物都收割了,該拿什麼來證明這塊土地曾經農用過?
 
農委會按照農業發展條例制定的「農業用地作農業使用認定及核發證明辦法」中,清楚規定了「其依規定辦理休耕、休養、停養或有不可抗力等事由而未使用者,亦得認定為作農業使用。」那即便是收成後的休養期,照理說也是農用,為什麼依然會有如此爭議呢?
 
癥結點在於實務上認為納稅義務人應舉證證明稅捐債務之免除或減輕之要件,然而當該土地已經登記為農地,已經有了「會做農業使用」的基本推定,證明該地為做農業使用的責任,是否該由更有能力調查的稽徵機關來負責,對於該土地不屬於休養期提出證明。
 
調查農用的正當法律程序
事實上,台中市、高雄市、屏東縣、花蓮縣等縣市,都依照農發條例施行細則制定了「辦理農業用地申請賦稅減免優惠案件抽查作業要點」,其中多有規定實地查核之案件得進行抽查的期間區間,其中按照各縣市農作季節,有在3到10月的、有在9月前的,總體而言都會要求農政機關在農作期間前往實地查核,既然是調查農用與否,不管依照調查對象的事物本質出發,還是從行政成本的考量,都應該在農作期間前往調查。
 
另一方面,行政機關自己制定的行政規則也是這麼規定,雖然行政規則沒有對外拘束力,但既然是行政機關自己制定,又對外反覆實施,依照公法上的「行政自我拘束原則」,自然有遵守的必要。
 
更進一步,司法院大法官解釋第640號也已承認,不只是稅捐主體、客體要用法律規範,稅捐稽徵的程序,不僅可能影響納稅義務人之作業成本與費用等負擔,甚至可能人民納稅義務之內容,也應該用法律或法律授權的法規命令來規範,現行各縣市各行其是,個別用作業要點為不同規範的情況,不只使人民難以遵循,也與租稅法律主義的要求有所違背。
 
相關的規定一直以來都是地方稅務局跟農政機關在接觸,國稅局的理解可能有所誤差,提供資訊上卻可能造成民眾錯誤的信賴,實在有更謹慎的必要。

 
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